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2020辽宁会计资格考试《税法一》(新)第一章:第一节税法的解释

2020-01-06 11:24:01| 来源:中公教育

2020年税务师职称考试备考已经开始,各位正在备战税务师职称考试的小伙伴们注意啦,在备考的时候要了解税务师职称考试的重要考点有哪些,只有充分了解重要考点才能有的放矢,更加有效率的备考。辽宁中公教育在这里为考生整理的相关备考资料,助力考生顺利备考!

税法的解释是指其法定解释,即有法定解释权的国家机关,在法律赋予的权限内,对有关税法或其条文进行的解释。税法解释之所以必要,是因为以下原因:

第一,税收法律规范是一种概括的、普遍的行为规范,只规定一般的适用条件、行为模式和法律后果。它不可能把涉税活动的各个方面都一一规定,但在执法、司法过程中遇到的却是个别、特殊的问题。因此,要把一般的税收法律规定准确适用于具体的税收法律实际,需对税收法律规范作出必要的解释。

第二,税收法律规范一经合法制定便具有相对稳定性,不能朝令夕改,而经济活动却不断发展变化。为了解决原有的税收法律规范和经济活动不相协调的矛盾,使税收法律规范适应不断发展变化的经济活动的需要,也要对税收法律规范进行新的解释,以保证税收法

法律规范的稳定性。

第三,在税收立法工作中,由于各种主客观原因,税收法律与其他法律部门的法律之间,各种税收法律相互之间时常出现矛盾或抵触现象,同时也存在着界限不明或缺位问题, 这需要税收法律解释予以解决,以保证税收法律规范的统一实施。

第四,税收法律规范具有一定的抽象性,常采用专门的税收法律概念、术语加以表达, 不易为人们理解。同时,由于人们各自的情况不同,如在年龄、职业、文化水平、生活经验等 方面的差异,常会对同一税收法律规范产生不同的理解。为了帮助人们正确地理解、掌握 税收法律,提高公民的税收法律意识,使公民自觉守法、执法、护法,也要求对税收法律规范 作出正确、统一的解释。

一般来说,法定解释应严格按照法定的解释权限进行,任何有权机关都不能超越权限 进行解释。因此,法定解释具有专属性。只要法定解释符合法的精神及法定的权限和程序,这种解释就具有与被解释的法律、法规、规章相同的效力。因此,法定解释同样具有法 的权威性。法定解释大多是在法律实施过程中,特别是在法律的适用过程中进行的,是对 具体的法律条文、具体的事件或案件作出的,所以具有针对性,但其效力不限于具体的法律 事件或事实,而具有普遍性和一般性0

税法解释除遵循税法的基本原则之外还要遵循法律解释的具体原则,包括文义解释原则,立法目的原则,合法、合理性原则,经济实质原则和诚实信用原则。

第一,所谓文义解释 原则是指以文义作为法律解释的起点,通过文字、语法分析来确定税法条文的含义,而不考 虑立法者意图或法律条文以外的其他要求。文义解释原则并不是机械地、单纯地以文义为 界限,在文义之外,文义解释原则还原则上允许在法律条文的外延不明确,或者按照字面含 义可能产生两种或更多解决办法,或者导致荒谬结果时,在未超出文义范围或损及文义互 信的基础上,根据其他税法解释的原则和方法对税法条文进行解释。

第二,立法目的原则 是指当从法律条文文字本身难以确定法律的具体含义,或根据这种含义适用法律将导致荒 谬的结果时,允许解释者通过对立法过程中有关资料的分析来了解立法背景,在此前提下 确定出立法者的目的、理由和初衷,并以此为根据得出解释结论。立法目的原则仍需以文 义为基础,是基于对法律文本的意思提出正确或正当解释为前提进行的,如果法律条文的 规定并没有不明确之处,则仍需以文义解释为主而无须再探求立法目的。

第三,合法、合理 性原则要求税法解释在主体资格、税法解释的权限、税法解释的程序等方面都必须是合法 的,同时还必须具有合理性。

秒速飞艇技巧第四,经济实质原则是指在税法解释过程中对于一项税法规 范是否应适用于某一特定情况,除考虑该情况是否符合税法所规定的税收要素外,还应根 据实际情况,尤其要结合经济目的和经济生活的实质,来判断该种情况是否符合税法所规 定的税收要素,以决定是否征税。

第五,诚实信用原则,即税务机关对税法所作出的解释即 使是错误的,但是既然已经向纳税人作出了意思表示,就要信守其承诺。①诚信原则在税法 中的适用,是针对纳税人个体在适用税法时作出的解释,不是一般意义上普遍适用的法律解释。

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(责任编辑:郑小美)

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